1. 재고자산
상품 매입시 상품계정으로 처리, 상품 매출시 상품매출계정으로 처리
- 상품 : 팔려고 구매한 자산
- 제품 : 팔려고 만든 자산
- 원재료 : 만들려고 구매한 자산
- 재공품 : 현재 만들고 있는 자산(미완성자산)
- 저장품 : 수선용품, 소모품
- 미착품 : 현재 운송중에 자산
- 반제품 : 현상태에서 원재료로 다른 제품의 원재료로 투입도 가능, 그 자체로 판매도 가능한 자산
2. 상품 매매에 관한 등식
1) 순매입액 = 총매입액 - 매입환출및에누리 - 매입할인액
2) 기초상품재고액 + 순매입액 - 기말상품재고액 = 상품매출원가
3) 기초상품재고액 + 순매입액 = 판매가능액
# 상품매출원가 = 기초상품 + 순매입액 - 기말상품
취득원가(순매입액) = 구입가격 + 부대비용 - 할인 등
부대비용 = 운임 + 보험료 + 수수료 + 설치비 + 시운전비 + 취득세/등록세 + 국공채매입손실
3. 매입할인과 매출할인
1) 매입할인
외상매입금을 약정 기일 이전에 지급한 경우
2) 매출할인
외상매출금을 약정 기익 이전에 회수하는 경우
| 구분 | 차변 | 대변 | ||
| 외상매입금 10,000원을 약정기익 이전에 지급하여 1,000원 할인 받는 경우 | 외상매입금 | 10,000 | 현금 매입할인 |
9,000 1,000 |
| 외상매출금 1,000원을 약정기일 이전에 회수하고 1,000원을 할인하는 경우 | 현금 매출할인 |
9,000 1,000 |
외상매출금 | 10,000 |
4. 수량을 결정하는 방법
# 상품매출원가 = 기초상품 + 순매입액 - 기말상품
기말상품(재고자산) = 수량*단가
1) 계속기록법 : 입출고시 마다 계속기록하는 방법
기말상품 = 기초상품 + 입고수량 - 출고수량
도난, 분실, 증발 등의 감모가 기말에 포함되는 문제점 발생
2) 실지재고조사법 : 입고는 대량구매라서 기록, 출고는 빈번하여 기록안 함, 대신에 기말재고를 실사
출고수량 = 기초수량 + 입고수량 - 기말수량
도난, 분실, 증발 등의 감모가 출고수량에 포함되는 문제점 발생
3) 혼합법 : 계속기록법 + 실지재고조사법
장부수량 - 실사수량 = 도난수량
5. 단가를 결정하는 방법(수량*단가=재고금액)
1) 개별법 : 라벨을 참조하여 매출원가와 기말재고를 결정
- 장점 : 물량흐름과 원가흐름이 정확히 일치
- 단점 : 시간과 비용이 과다소요 > 귀금속, 골동품 등 고가품에 적용
2) 선입선출법 : 먼저 매입한 상품을 먼저 매출한 것, 인도단가를 결정하는 방법(매입순법)
- 특징 : 물가상승시 재고자산 평가액이 커짐, 실물자본 유지가 어렵(자산↑>자본↑>이익↑(실제 이익이면 상관없음)>세금↑>자금↓), 먼저입고분이 먼저출고 > 기말재고는 최근구입분 > 기말재고과대(자산과대) > 자본과 > 이익과대 > 법인세와 배당이 과대 > 자금흐름 악화
- 장점 : 상품의 실제흐름과 대체적으로 일치
- 단점 : 인플레이션(물가상승)시에 기말재고가 과대평가되어 매출원가가 과소계상되고 상품매출이익이 과대계상
3) 후입선출법 : 최근에 매입한 상품을 먼저 매출한 것, 인도단가를 결정하는 방법(매입역법)
- 특징 : 기말재고액은 과거가격, 매출원가는 최근가격, 물가상슬시 재고자산 평가액이 상대적으로 작아짐, 기말재고(초기구입분) 과소 > 이익과소 > 배당과 세금이 과소 > 자본흐름이 개선
- 장점 : 물가상승시 적용하면 절세가 가능
- 단점 : 실물흐름과 불일치, 재고자산이 과소계상 > 비밀적립금 발생, 매출이익이 과소계상 > 자금조달 측면에선 불리
4) 이동평균법 : 입고시마다 단가를 재계산
이동평균단가(인도단가) = 직전재고액+당일매입액/직전재고수량+당일매입수량
- 장점 : 기간 중 원가자료 이용이 가능
- 단점 : 단가적용이 복잡, 계속기록법에서 가능
5) 총평균법 : 기말에 한번만 평균단가산출
평균단가 = (기초금액+당기매입금액)/(기초수량+당기매입수량)
6) 소매재고사법 : 여러 종류의 상품을 취급하기 때문에 원가율에 의해서 계산
6. 재고자산의 결정
1) 미착품 : 창고에 입고되지 않은 상품
- 선적지인도기준 : 선적시점에서 당사에 소유권이전 > 당사재고
- 도착지인도기준 : 도착시점에서 당사에 소유권 이전 > 판매자의 재고
2) 위탁품 : 위탁자가 수탁자에게 판매를 부탁한 상품 > 수탁자가 판매시에 매출로 인식 > 판매되지 않은 위탁품을 당사재고에 포함
3) 시송품 : 시험삼아 사용후에 만족하면 구매하는 방식, 구매의사표출시점에서 매출액을 인식 > 구매의사표시전에는 당사의 재고에 포함
4) 할부판매 : 장단기할부판매 모두 이자부분을 제외한 판매가격을 인도기준에 의해 회계처리
7. 재고자산감모손실과 재고자산평가손실
1) 재고자산감모손실 : 도난, 분실, 증발, 부패 등
원가성이 있는 정상적인 감모는 매출원가에 반영, 원가성이 없는 비정상적인 감모손실은 영업외비용으로 처리
감모손실액 = (장부수량 - 실사수량) * 취득원가
| 원가성이 없는 경우의 회계처리 | |||
| 차변 | 대변 | ||
| 재고자산감모손실 | xxx | 상품(타계정대체) | xxx |
2) 재고자산평가손실 : 저가기준에 의해 평가시 발생하는 금액, 매출원가에 가산처리
재고자산평가손실 = 실사수량*(취득단가-시가) > 매출원가(정상적으로 원가성 있음)
시가 : 원재료는 현행대체원가, 원재료외는 순실현가치
| 차변 | 대변 | ||
| 재고자산평가손실 | xxx | 재고자산평가충당금 | xxx |
정보) 경기도 평생합습 포털 지식