최선을 다해보자!

1. 무형자산의 인식요건

 1) 식별가능성 : 영업권과 구별하기 위하여 식별 가능할 것을 요구

 2) 통제 : 미래 경제적 효익을 확보할 수 있고 그 효익에 대한 제3자의 접근을 제한할 수 있음

 3) 미래 경제적 효익

2. 내부적으로 창출한 영업권

 내부창출은 인정 x, 합병 등으로 외부구입한 경우만 인정

3. 내부적으로 창출한 무형자산 : 개발비

 1) 연구단계(탐색활동) : 연구비로 비용처리

 2) 개발단계(연구가 구체화) : 자산인식요건 충족시 → 개발비(무형자산)

                                      자산인식요건 미충족시 → 비용처리

 3) 모호(연구단계인지 개발단계인지 모르는 경우) : 연구단계 → 비용처리

 ex) 내부개발한 회계프로그램 : 개발비, 외부구입한 회계프로그램 : 소프트웨어

4. 내부적으로 창출한 무형자산의 원가 : 인식기준을 최초로 충족한 이후에 발생한 지출금액

5. 무형자산 상각

 1) 상각기간 : 법이나 계약에 정해진 경우 이외에는 20년을 초과할 수 없음

 2) 상각방법 : 합리적인 방법, 단 영업권과 합리적인 상각방법을 정할 수 없는 경우에는 정액법 사용

 3) 잔존가치 : 잔존가치가 없는 것을 원칙

 # 무형자산 = **권, 개발비, 소프트웨어(단, 전세권은 기타비유동자산). 프랜차이즈

정보) 경기도 평생합습 포털 지식

1. 감가상각 : 취득원가를 원가배분 → 사용가능예상연수동안

 1) 감가상각대상금액  : 내용연수에 걸쳐 합리적이고 체계적인 방법으로 배분

                             각 기간의 감가상각액은 다른 자산의 장부금액에 포함되는 경우가 아니라면 당기손이익으로 인식

                             ex) 제조공정에서 사용된 유형자산의 감가상각액은 재고자산의 원가를 구성

 2) 감가상각 시작시점 : 사용가능한 때부터 시작

 3) 내용연수 : 자산으로부터 기대되는 효용에 따라 결정

 4) 감가상각의 3요소

  - 취득원가 = 구입금액 + 취득부대비용 - 할인등

  - 내용연수 = 사용가능한 연수

  - 잔존가액 = 처분가능예상급액 - 처분예상비용

2. 감가상각방법 : 자산의 경제적효익이 소멸되는 형태를 반영한 합리적인 방법

 1) 감가상각방법 적용

  매기 계속하여 적용하고, 적당한 사유 없이 변경하지 않음

 2) 감가상각방법 선택

  정액법, 체감잔액법(정률법), 연수합계법, 생산량비례법 등

  - 정액법 : 자산의 내용연수 동안 일정액의 감가상각액을 인식하는 방법

  - 체감잔액법과 연수합계법 : 자산의 내용연수 동안 감가상각액이 매 기간 감소하는 방법

  - 생산량비례법 : 자산의 예상조업도 혹은 예상생산량에 근거하여 감가상각액은 인식

3. 감가상각계산

 1) 정액법(직선법) : 매 회계기간의 감가상각비는 동일

  감가상각비 = ( 취득원가 - 잔존가액 ) / 내용연수

 2) 정률법

  감가상각비 = 미상각잔액(=취득가액 - 감가상각누계액) * 정률(상각률)

  정률(상각률) = 1 - n√s/c (n = 내용연수, c = 취득가액, s = 잔존가치)

 3) 생산량비례법 : 감모성 자산 또는 소모성 자산의 상각액을 계산

  감가상각비 = ( 취득원가 - 잔존가액 ) * ( 실제생산량 / 총예정생산량 )

 4) 연수합계법

  감가상각비 = ( 취득원가 - 잔존가액 ) * ( 내용연수의 역순 / 내용연수의 합계 )

 # 초기의 감가상각비(내용연수/2) 크기 : 정률법 > 연수합계법 > 정액법

정보) 경기도 평생합습 포털 지식

1. 유형자산의 정의

 - 유형자산 : 물리적 형체가 있는 자산, 1년을 초과하여 사용할 것이 예상되는 자산

2. 유형자산의 취득원가

 취득원가(=순매입액) = 구입가격(공정가액) + 부대비용 - 할인등

 - 부대비용 : 자산취득시 필수불가결하게 지출한 비용

                 운임+보험료+수수료+설치비+시운전비+취득세, 등록세+국공채매입손실+이자비용(선택)

3. 유형자산의 철거비용

 1) 사용중인 건물을 철거 : 유형자산처분손실(또는 수수료비용) = 장부가액 + 철거비용

 2) 구입한 건물을 철거 : 철거비용, 정지비용 = 토지

4. 취득후의 원가

 1) 자본적지출 : 내용연수를 증가, 가치를 증가 > 자본적지출로 자본처리

                     증축, 개축, 증설, 엘리베이터설치, 에스컬레이터설치 등

 2) 수익적지출 : 현상유지나 능율유지차원의 지출 > 수익적지출로 비용처리

                     유리교환, 타이어교체, 벽의 도색 등

  # 수선비 - 차량의 유리교환, 수선비 : 차량유지비

              - 건물, 비품 등의 수선비 : 수선비

5. 원가의 측정

 1) 장기후불조건 구입 : 장기후불조건이거나 대금지급기간이 일반적보다 긴 경우

  - 원가 = 취득시점의 현금가격상당액(현재가치)

  - 차입원가자본화(= 현금가격상당액 - 실제 총지급액)에 따라 자본화하지 않는 한 신용기간에 걸쳐 이자로 인식

 2) 자산의 교환

  - 동종자산의 교환 : 취득원가 = 제공한 자산의 장부가액 + 부대비용 - 할인

  - 이종자산의 교환 : 취득원가 = 제공한 자산의 공정가액 + 부대비용 - 할인

 3) 자산의 공정가치 : 시장가격(시장가격이 없는 경우 실현가능액이나 감정가액)

 4) 정부보조금으로 취득

 5) 건설자금이자 : 원칙적으로 비용, 선택적으로 자본화처리

 6) 무상취득

 7) 국공채매입손실 : 국공채의 매입손실은 취득원가에 가산, 유가증권의 가액은 공정가치

  국공채매입손실 = 구입가격(액면가액) - 공정가액(현재가치)

 8) 토지와 건물의 일괄취득 : 토지와 건물의 공정가액에 의한 상대적비율에 따라 안분하여 취득원가를 처리

 9) 현물출자 취득 : 공정가액을 취득원가로 계상

6. 인식시점 이후의 측정

 1) 원가모형 : 장부가액 = 취득원가 - 감가상각누계액(차감계정)

 2) 재평가모형 : 장부가액 = 재평가액(공정가액) - 재평가일 이후의 감가상각누계액

                     - 재평가이익(자본) = 감정평가액(재평가액) - 장부가액

                     - 재평가손실(영업외비용) = 장부가액 - 재평가액

정보) 경기도 평생합습 포털 지식

1. 재고자산

 상품 매입시 상품계정, 상품 매출시 상품매출계정,

 실사한 금액을 재고자산으로 하여 혼합법(실사법+계속기록법)으로 결산시 매출원가 계상

2. 상품 매매에 관한 등식

 1) 총매입액 - 매입에누리 및 매입환출액, 매입할인액 = 순매입액

 2) 기초상품재고액 + 순매입액 - 기말상품재고액 = 매출원가

 3) 기초상품재고액 + 순매입액 = 판매가능액

3. 매입할인과 매출할인

 1) 매입할인 : 외상매입금을 약정 기일 이전에 지급한 경우

 2) 매출할인 : 외상매출금을 약정 기일 이전에 회수하는 경우

4. 수량을 결정하는 방법

 1) 계속기록법 : 매입과 매출 등 재고자산이 증감될 때마다 그 증감과 잔액을 계속적으로 장부에 기록, 

                     단, ( 기말재고수량 ≠ 실제재고수량 )으로 감손부분을 파악하기 위해 정기적으로 조사하여 대조

   ( 기초재고수량 + 당기순매입수량 ) - 당기매출수량 = 기말재고수량(장부)

 2) 실질재고조사법 : 입고는 대량구매라서 기록, 출고는 빈번하여 기록 안 함, 대신 기말재고를 실사

                     단, ( 매출수량 = 실제매출수량 + 감모수량 )으로 감모분이 매출수량에 포함되는 결점

   ( 기초재고수량 + 당기순매입수량 ) - 기말재고수량(실제) = 당기매출수량

 3) 혼합법 : 계속기록법 + 실질재고조사법으로 감모수량을 파악

5. 단가를 결정하는 방법

 1) 개별법 : 라벨을 보고 해당원가를 기입

    - 특징 : 귀중품, 골동품 등 소품종 고가품

    - 장점 : 실제물량흐름과 일치

    - 단점 : 시간과 노력의 소요가 많음, 동일종류재고자산의 구입가격이 다른 경우 매출시 인위적인 대응으로 이익조작의 가능성이 있음

 2) 선입선출법 : 매입순법

    - 특징 : 기말재고액이 현행원가와 비슷, 물가상승시 재고자산 평가액이 커짐, 현재수익에 과거원가의 대응으로 실물자본 유지가 어려움, 기말재고상품이 가장 최금의 시가로 표시, 가공이익 발생

    - 장점 : 상품의 실제흐름과 대체적으로 일치

    - 단점 : 인플레이션시에 기말재고가 과대평가되어 매출원가가 과소계상되고 상품매출이익과 과대계상

     # 먼저 입고분이 먼저 출고 > 기말재고는 최근 구입분 > 기말재고과대(자산과대) > 자본과대 > 이익과대 > 법인세와 배당이 과대 > 자금흐름이 악화

 3) 후입선출법 : 매입역법

    - 특징 : 기말재고액은 과거가격, 매출원가는 최근가격, 물가상승시 재고자산 평가액이 상대적으로 작아짐

    - 장점 : 물가상승시 적용하면 절세가 가능

    - 단점 : 실물흐름과 불일치, 물가상승시 재고자산이 과소계상(비밀적립금 발생)되어 매출이익익 과소계상으로 자금조달 측변에선 불리

     # 기말재고(초기구입분)과소 > 이익과소 > 배당과 세금이 과소 > 자금흐름이 개선

 4) 이동평균법 : 매입할 때마다 그 수량 및 금액을 구입전 재고수량과 재고가격에 가산하여 이동평균단가를 구하고 그 것을 인도단가로 사용하는 방법

     이동평균단가(인도단가) = ( 직전재고액 + 당일매입액 ) / ( 직전재고수량 + 당일매입수량 )

    - 특징 : 입고시마다 단가를 재계산

    - 장점 : 기간 중 원가자료 이용이 가능

    - 단점 : 단가적용이 복잡, 계속기록법에서 가능

 5) 총평균법 : 기말에 한번만 평균단가산출

     총평균단가(인도단가) = ( 기초금액 + 당기순매입액 ) / ( 기초재고수량 + 당기순매입수량 )

    - 특징 : 원가계산기간 종료 후 단가 계산, 실질재고조사법에서 가능

    - 장점 : 간편, 이익조작 가능성이 감소

    - 단점 : 기간 중 원가자료이용이 어려움

 6) 소매재고조사법 : 백화점, 연쇄점, 소매상과 같이 여러 종류의 상품을 취급하기 때문에 원가율에 의해서 계산

6. 재고자산의 결정

 1) 미착품 : 창고에 입고되지 않은 상품

   - 선적지인도기중 : 선적시점에서 당사에 소유권 이전 > 당사재고

   - 도착지인도기준 : 도착시점에서 당사에 소유권 이전 > 판매자의 재고

 2) 위탁품 : 위탁자가 수탁자에게 판매를 부탁한 상품, 수탁자가 판매시에 매출로 인식하고 판매되지 않은 위탁품은 당사재고에 포함

 3) 시송품 : 시험삼아 사용후에 만족하면 구매하는 방식의 매출, 구매의사표시전에는 당자의 재고, 구매의사표시점에 매출액을 인식

 4) 할부판매 : 판매가격을 인도기준에 의해 회계처리

7. 재고자산감모손실과 재고자산평가손실

 1) 재고자산감모손실 : 도난, 분실, 증발, 부패 등

    - 원가성이 있는 정상적인 감모(증발) : 매출원가

    - 원가성이 없는 비정상적인 감모 : 영업외비용

    감모손실액 = ( 장부수량 - 실사수량 ) * 취득원가

 2) 재고자산평가손실 : 저가기준(시가와 장부가액 중 낮은 가액)에 의해 평가시 발생하는 금액, 매출원가에 가산처리(정상적 원가성이 있음)

    재고자산평가손실 = 실사수량 * ( 취득단가 - 시가 )

    시가 : 원재료는 형행대체원가, 원재료 외는 순실현ㄱ치

 감모손실(영업외비용) = (100 - 80) * 1,000 * 0.4 = 8,000

 평가손실(매출원가) = 80 * (1,000 - 800) = 16,000

정보) 경기도 평생합습 포털 지식