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1. 유가증권의 정의 및 최초인식

 1) 유가증권의 정의

   유가증권 : 재산권을 나타내는 증권(지분증권-주식, 배당, 채무증권-부채, 이자)

 2) 유가증권의 최초인식

   단기매매증권의 최초취득가액 : 공정가치로 측정, 취득과 관련된 거래원가는 당기비용(영업외비용)으로 처리

2. 유가증권의 분류

 1) 단기매매증권 : 단기보유목적, 수수료를 영업외비용, 공정가액법평가

 2) 만기보유증권 : 만기보유목적, 능력이 있어야함, 공사채만 가능, 주식은 불가(만기 없음), 평가안함, 유효이자율법으로 상각

 3) 매도가능증권 : 장기투자목적, 평가손익을 기타포괄손익누계액(자본), 공정가액법평가

3. 유가증권의 최초측정과 공정가치변동

 # 평가손익 = 공정가액 - 장부가액 = 매도가능증권평가손익(자본 - 기타포괄손익누계액)

    매도가능증권처분손익 = ( 처분가액 - 수수료 ) - 취득원가

    취득원가 = 장부가액 - 매도가능증권평가이익 + 매도가능증권평가손실

4. 유가증권의 손상차손

5. 유가증권의 재분류

 1) 단기매매증권 > 다른유가증권으로 재분류 안됨(단, 시장성상실시 매도가능증권)

 2) 다른유가증권 > 단기매매증권으로 분류 안됨

 3) 매도가능증권 <> 만기보유증권

6. 투자부동장 : 투자의 목적으로 또는 비영업용으로 소유하는 토지, 건물 및 기타의 부동산

정보) 경기도 평생합습 포털 지식

1. 재고자산

 상품 매입시 상품계정, 상품 매출시 상품매출계정,

 실사한 금액을 재고자산으로 하여 혼합법(실사법+계속기록법)으로 결산시 매출원가 계상

2. 상품 매매에 관한 등식

 1) 총매입액 - 매입에누리 및 매입환출액, 매입할인액 = 순매입액

 2) 기초상품재고액 + 순매입액 - 기말상품재고액 = 매출원가

 3) 기초상품재고액 + 순매입액 = 판매가능액

3. 매입할인과 매출할인

 1) 매입할인 : 외상매입금을 약정 기일 이전에 지급한 경우

 2) 매출할인 : 외상매출금을 약정 기일 이전에 회수하는 경우

4. 수량을 결정하는 방법

 1) 계속기록법 : 매입과 매출 등 재고자산이 증감될 때마다 그 증감과 잔액을 계속적으로 장부에 기록, 

                     단, ( 기말재고수량 ≠ 실제재고수량 )으로 감손부분을 파악하기 위해 정기적으로 조사하여 대조

   ( 기초재고수량 + 당기순매입수량 ) - 당기매출수량 = 기말재고수량(장부)

 2) 실질재고조사법 : 입고는 대량구매라서 기록, 출고는 빈번하여 기록 안 함, 대신 기말재고를 실사

                     단, ( 매출수량 = 실제매출수량 + 감모수량 )으로 감모분이 매출수량에 포함되는 결점

   ( 기초재고수량 + 당기순매입수량 ) - 기말재고수량(실제) = 당기매출수량

 3) 혼합법 : 계속기록법 + 실질재고조사법으로 감모수량을 파악

5. 단가를 결정하는 방법

 1) 개별법 : 라벨을 보고 해당원가를 기입

    - 특징 : 귀중품, 골동품 등 소품종 고가품

    - 장점 : 실제물량흐름과 일치

    - 단점 : 시간과 노력의 소요가 많음, 동일종류재고자산의 구입가격이 다른 경우 매출시 인위적인 대응으로 이익조작의 가능성이 있음

 2) 선입선출법 : 매입순법

    - 특징 : 기말재고액이 현행원가와 비슷, 물가상승시 재고자산 평가액이 커짐, 현재수익에 과거원가의 대응으로 실물자본 유지가 어려움, 기말재고상품이 가장 최금의 시가로 표시, 가공이익 발생

    - 장점 : 상품의 실제흐름과 대체적으로 일치

    - 단점 : 인플레이션시에 기말재고가 과대평가되어 매출원가가 과소계상되고 상품매출이익과 과대계상

     # 먼저 입고분이 먼저 출고 > 기말재고는 최근 구입분 > 기말재고과대(자산과대) > 자본과대 > 이익과대 > 법인세와 배당이 과대 > 자금흐름이 악화

 3) 후입선출법 : 매입역법

    - 특징 : 기말재고액은 과거가격, 매출원가는 최근가격, 물가상승시 재고자산 평가액이 상대적으로 작아짐

    - 장점 : 물가상승시 적용하면 절세가 가능

    - 단점 : 실물흐름과 불일치, 물가상승시 재고자산이 과소계상(비밀적립금 발생)되어 매출이익익 과소계상으로 자금조달 측변에선 불리

     # 기말재고(초기구입분)과소 > 이익과소 > 배당과 세금이 과소 > 자금흐름이 개선

 4) 이동평균법 : 매입할 때마다 그 수량 및 금액을 구입전 재고수량과 재고가격에 가산하여 이동평균단가를 구하고 그 것을 인도단가로 사용하는 방법

     이동평균단가(인도단가) = ( 직전재고액 + 당일매입액 ) / ( 직전재고수량 + 당일매입수량 )

    - 특징 : 입고시마다 단가를 재계산

    - 장점 : 기간 중 원가자료 이용이 가능

    - 단점 : 단가적용이 복잡, 계속기록법에서 가능

 5) 총평균법 : 기말에 한번만 평균단가산출

     총평균단가(인도단가) = ( 기초금액 + 당기순매입액 ) / ( 기초재고수량 + 당기순매입수량 )

    - 특징 : 원가계산기간 종료 후 단가 계산, 실질재고조사법에서 가능

    - 장점 : 간편, 이익조작 가능성이 감소

    - 단점 : 기간 중 원가자료이용이 어려움

 6) 소매재고조사법 : 백화점, 연쇄점, 소매상과 같이 여러 종류의 상품을 취급하기 때문에 원가율에 의해서 계산

6. 재고자산의 결정

 1) 미착품 : 창고에 입고되지 않은 상품

   - 선적지인도기중 : 선적시점에서 당사에 소유권 이전 > 당사재고

   - 도착지인도기준 : 도착시점에서 당사에 소유권 이전 > 판매자의 재고

 2) 위탁품 : 위탁자가 수탁자에게 판매를 부탁한 상품, 수탁자가 판매시에 매출로 인식하고 판매되지 않은 위탁품은 당사재고에 포함

 3) 시송품 : 시험삼아 사용후에 만족하면 구매하는 방식의 매출, 구매의사표시전에는 당자의 재고, 구매의사표시점에 매출액을 인식

 4) 할부판매 : 판매가격을 인도기준에 의해 회계처리

7. 재고자산감모손실과 재고자산평가손실

 1) 재고자산감모손실 : 도난, 분실, 증발, 부패 등

    - 원가성이 있는 정상적인 감모(증발) : 매출원가

    - 원가성이 없는 비정상적인 감모 : 영업외비용

    감모손실액 = ( 장부수량 - 실사수량 ) * 취득원가

 2) 재고자산평가손실 : 저가기준(시가와 장부가액 중 낮은 가액)에 의해 평가시 발생하는 금액, 매출원가에 가산처리(정상적 원가성이 있음)

    재고자산평가손실 = 실사수량 * ( 취득단가 - 시가 )

    시가 : 원재료는 형행대체원가, 원재료 외는 순실현ㄱ치

 감모손실(영업외비용) = (100 - 80) * 1,000 * 0.4 = 8,000

 평가손실(매출원가) = 80 * (1,000 - 800) = 16,000

정보) 경기도 평생합습 포털 지식

 물리적 실체는 없지만 식별할 수 있는 비화폐성 자산으로서 1년을 초과하여 영업에 사용예상인 자산

1. 무형자산의 인식요건

 1) 식별가능성 : 회계처리 가능

 2) 통제 : 제3자의 접근을 제한

 3) 미래 경제적 효익 : 기타 효익의 형태로 발생

2. 무형자산의 인식과 최초측정

 1) 자산에서 발생하는 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 매우 높음

 2) 자산의 원가를 신뢰성 있게 측정

3. 취득

 1) 구입가격(매입할인과 리베이트를 차감하고 수입관세와 환급받을 수 없는 재세금을 포함)

 2) 자산을 의도한 목적에 사용할 수 있도록 준비하는 데 직접 관련되는 원가

 # 취득원가(순매입액) = 구입가격(공정가액) + 부대비용 - 할인등

4. 내부적으로 창출한 영업권 : 내부적으로 창출한 영업권은 자산으로 인식 x

5. 내부적으로 창출한 무형자산 : 개방비

 1) 연구단계 : 탐색활동 > 연구비로 비용처리

 2) 개발단계 : 연구가 구체화 > 자산인식요건을 충족(식별, 통제, 미래경제효익) > 개발비

                                      > 자산인식요건을 미충족 > 비용처리

 3) 모호한 경우(연구단계와 개발단계 사이) > 연구단계로 봄 > 비용처리

6. 내부적으로 창출한 무형자산의 원가 : 인식기준을 최초로 충족한 이후에 발생한 지출금액

7. 무형자산 상각

 1) 상각기간 : 법 또는 계약에 정해진 경우를 제회하고는 20년을 초과할 수 없음

 2) 상각방법 : 정액법, 체감잔액법(정률법 등), 연수합계법, 생산량비례법 등, 영업권과 합리적인 상각방법을 정할 수 없는 경우에는 정액법 사용

 3) 잔존가치 : 없는 것을 원칙, 자산에 대한 거래시장이 존재하여 거래시장에서 잔존가치가 결정될 가능성이 매우 높다면 잔존가치를 인식

 4) 상각기간과 강각방법의 변경 :  매기 계속하여 적용하고 정당한 사유 없이 이를 변경할 수 없음, 회계처리는 '회계정책, 회계추정의 변경 및 오류'를 적용

8. 손상차손

 : 시장가치 등의 급격한, 현저한 하락으로 인한 손실

 = 회수가능금액 - 장부가액 (현저한 경우만 인정)

 회수가능금액 = MAX(사용가치, 순매각액)

정보) 경기도 평생합습 포털 지식

 매출채권 : 매출처와의 일반적인 상거래에서 발생하는 채권

 채권 : 상품, 제품 등 재화나 용역의 제공에 대한 외상매출금과 매출처로부터 수취한 약속어음이나 환어음에 대한 어음상의 채권

1. 외상매출금 : 영업의 주목적인 일반적인 상거래상의 미수채권

 매출할인

매출반품

 # 매출액의 차감계정 : 총액주의 예외=순액주의

  1) 매출환입 : 판매한 물품의 하자, 불량 > 반품시

  2) 매출에누리 : 판매한 물품의 하자, 불량 or 대량구매시 > 값을 깍는 것

  3) 매출할인 : 외상대 조기결제시 혜택(2/10, 30/N : 10일 내 상환시 2%할인, 늦어도 30일 이내 상환)

2. 받을어음

1) 어음거래

  - 약속어음 : 발행인이 수취인에게 약정한 기일에 약정한 장소에서 일정금액을 지급할 것을 약속한 증권

   발행인 : 어음대금의 지급인(어음상의 채무자)

   수취인 : 어음대금의 수취인(어음상의 채권자)

 2) 받을어음 : 상품을 매출하거나, 외상매출금을 어음으로 받은 경우의 채권발생과 채권소멸을 기입하는 자산계정

  - 차변 : 약속어음의 수취, 환어음의 수취 등 어음상의 채권

  - 대변 : 어음대그므이 회수, 어음의 배서양도, 어음의 할인으로 어음상의 채권 소멸

 3) 어음의 배서와 할인

  대금 추심을 위한 추심위임배서, 거래대금결제를 위한 배서양도, 자금융통을 위한 어음의 할인

 4) 배서의 종류

  - 어음의 추심위임배서

  - 어음의 배서양도

  - 어음의 할인

 5) 어음의 부도

 6) 대손상각비와 대손충당금

  대손충당금 설정액 = 채권잔액 * 대손율(=추산액) - 대손충당금잔액

정보) 경기도 평생합습 포털 지식